RU EN DE

8 (800) 100-93-30

Заказать звонок

Акцизы на нефтепродукты (2013 год)

Кто уплачивает акцизы

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В настоящее время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22). Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели – статья 179 Налогового кодекса РФ. Также в соответствии с Таможенным кодексом РФ акцизы уплачивают и те, кто занимается перемещением товаров через границу. Список подакцизных товаров довольно большой, его полный перечень приведен в статье 181 Налогового кодекса РФ.

Что касается нефтепродуктов, то акцизами облагаются автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, а также прямогонный бензин.

Получаем свидетельства

Одной из первых задач организаций, занимающихся производством прямогонного бензина и продукции нефтехимии, является получение свидетельства. В данном документе должны быть указаны его номер и дата, наименование выдавшей налоговой инспекции, а также название получившей свидетельство организации. В свидетельстве содержится не только ИНН налогоплательщика, но и вид его деятельности, а также реквизиты документов о праве собственности на производственные мощности и реквизиты договора на оказание предприятием услуг по переработке нефтепродуктов. Свидетельство выдается в течение 30 дней с момента подачи соответствующего заявления и необходимых документов. Правда, в некоторых случаях налоговики могут приостановить действие выданного свидетельства. При этом на устранение нарушений организации должно быть дано шесть месяцев. И если ошибки не будут устранены, тогда документ аннулируют.

Итак, приостановить действие свидетельства могут в случаях, если:
– компания нарушила порядок исчисления и уплаты акцизов;
– предприятие – получатель бензина не представило реестр счетов-фактур в течение трех налоговых периодов (ст. 201 Налогового кодекса РФ);
– организация работала на оборудовании без использования контрольных приборов и специального измерительного оборудования.

Свидетельство могут аннулировать:
– по инициативе компании на основании соответствующего заявления;
– при передаче свидетельства другому лицу;
– при реорганизации предприятия;
– при изменении названия или местонахождения предприятия;
– из-за прекращения права собственности на указанные в свидетельстве производственные мощности.

Отметим, что право на вычет акциза, начисленного при получении прямогонного бензина с целью производства продукции нефтехимии, имеют лишь те компании, у которых есть свидетельство на переработку прямогонного бензина (п. 15 ст. 200 Налогового кодекса РФ).
Но даже если свидетельство аннулировано, можно принять к вычету акциз, начисленный при получении прямогонного бензина с целью производства продукции нефтехимии. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-06/153. Чиновники напоминают, что для получения права на вычет предприятие обязано представить в инспекцию документы, подтверждающие использование полученного топлива для производства нефтехимической продукции. Такие как:
– накладная на внутреннее перемещение;
– накладная на отпуск материалов на сторону;
– лимитно-заборная карта;
– акт приема-передачи сырья на переработку между структурными подразделениями;
– акт списания сырья в производство.

Уплачиваем акцизы

Объектами налогообложения являются реализация на территории России подакцизных товаров, их передача в структуре организации для дальнейшего производства, передача лицам для собственных нужд, в уставный капитал, участнику товарищества при его выбытии, а также ввоз подакцизной продукции на территорию России. Отметим, что при этом от налогообложения освобождена передача товаров структурным подразделениям, которые не являются самостоятельными налогоплательщиками. Также не облагается первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых отказались в пользу государства.

Ставки акцизов

Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка акциза. На период с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно ставка акциза на автомобильный бензин:
– не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5, – 10100 руб. за 1 тонну;
– класса 3 – 9750 руб. за 1 тонну;
– класса 4 – 8560 руб. за 1 тонну;
– класса 5 – 5143 руб. за 1 тонну.
Ставка акциза на дизельное топливо:
– не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5, – 5860 руб. за 1 тонну;
– класса 3 – 5860 руб. за 1 тонну;
– класса 4 – 4934 руб. за 1 тонну;
– класса 5 – 4934 руб. за 1 тонну.
Ставка акциза на моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей – 7509 руб. за 1 тонну, на прямогонный бензин – 9617 руб. за 1 тонну.

Смешивание продуктов

Если на основании свидетельства предприятие для собственных нужд произвело бензин 4-го класса путем смешивания прямогонного бензина с высокооктановой присадкой, то акциз платить не нужно. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 4 декабря 2008 г. № 03-07-06/106.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ операции по передаче автомобильного бензина для собственных нужд признаются объектом обложения акцизами, только если организация является производителем этого бензина. При этом процесс смешивания приравнивается к производству, но лишь в том случае, если конечный продукт будет являться подакцизным и облагаться по более высокой ставке (п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ). Так что, если компания произвела бензин с более низкой акцизной ставкой, облагать его акцизами не нужно.

Определяем момент реализации

Согласно пункту 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ, в стандартной ситуации акциз начисляется в день отгрузки (передачи) товара покупателю (письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03).

Если же ведется розничная продажа, тогда датой реализации будет считаться дата передачи нефтепродуктов подразделению, осуществляющему торговлю. Учтите также нюансы при реализации товаров через посредника. Дело в том, что реализацией товаров признается переход права собственности на него от одного лица к другому на возмездной и безвозмездной основе. В то же время для целей обложения акцизом датой реализации считается дата их отгрузки в соответствии с пунктом 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ. Так что в случае сбыта продукции через посредника момент перехода права собственности значения не имеет. И начислять акциз необходимо именно в момент отгрузки (письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03).

Подача декларации

Налоговый кодекс РФ обязывает предприятия подавать декларацию за налоговый период до 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Те компании, которые имеют свидетельство по операциям с прямогонным бензином, сдают отчетность раз в три месяца не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

При заполнении декларации необходимо учесть рекомендации чиновников, приведенные в письме ФНС России от 1 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1495@. Как известно, с начала этого года изменились ставки акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо, и их налогообложение зависит от класса продукции. При этом декларацию по акцизам необходимо представлять по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369@. И пока что в документе необходимо отражать следующие коды:

– автомобильный бензин класса 4 – код 664;
– автомобильный бензин класса 5 – код 665;
– дизельное топливо класса 4 – код 634;
– дизельное топливо класса 5 – код 635.

Важно запомнить

В стандартной ситуации акциз начисляется в день отгрузки (передачи) товара покупателю. При этом ставка налога зависит от вида подакцизного товара.

Реальные схемы

Рассмотрим некоторые из возможных цепочек перепродаж топлива, состоящих из следующих участников: завод, нефтебаза, оптовик и т.п., АЗС, с точки зрения формирования цены топлива для конечного потребителя только за счет включения в нее сумм акцизов (без учета других налогов и торговых наценок).
1. Ни у кого из участников цепочки нет Свидетельств. Акциз заплатит в бюджет завод и при дальнейшей реализации включит сумму уплаченного акциза в стоимость реализуемого топлива. Далее по цепочке обязанности уплачивать акциз в бюджет нет. В стоимость топлива для конечного потребителя будет включен 1 акциз.
2. У всех участников есть Свидетельства. Плательщиками акциза являются все участники, но у всех, кроме АЗС, есть право на вычет. Если право на вычет будет реализовано, то акциз в бюджет уплатит только АЗС и далее включит сумму уплаченного акциза в стоимость топлива для конечного потребителя. Таким образом, стоимость топлива для конечного потребителя (в которую уже включен 1 акциз, уплаченный заводом) будет включен 1 акциз.
3. У завода нет Свидетельства, а у всех других участников - есть. Завод уплатит акциз в бюджет, включит его в стоимость топлива при реализации. Остальные участники цепочки, кроме АЗС, реализуют право на вычет. АЗС уплатит свой акциз в бюджет и включит сумму уплаченного акциза в стоимость топлива для конечного потребителя. В стоимость топлива для конечного потребителя будет включено 2 акциза.
4. У завода нет Свидетельства, а далее - смешанная цепочка (у кого-то из участников есть Свидетельство, у кого-то - нет). Завод уплатит акциз в бюджет, включит его в стоимость топлива при реализации. Далее по цепочке в бюджет будет уплачено столько акцизов, сколько раз топливо попадает к участнику со Свидетельством, который при дальнейшей реализвации не имеет права на вычет (либо АЗС, у которой в принципе нет права на вычет, либо при дальнейшей реализации топлива участнику без Свидетельства). Число акцизов, включенных в стоимость топлива для конечного потребителя, равно: количество получений топлива участником со Свидетельством без права на вычет плюс 1.

5. Если у завода есть Свидетельство, а далее смешанная цепочка, то число акцизов, включенных в стоимость топлива для конечного потребителя, равно: количество получений топлива участником со Свидетельством без права на вычет.

6. Частный случай по двум последним вариантам: АЗС имеет Свидетельство и по закону не имеет права на вычет. Розничные продавцы (АЗС) должны понимать, что смешанные цепочки, АЗС в которых имеет Свидетельство, получат в стоимости топлива для конечного потребителя лишний акциз по сравнению со смешанными цепочками, в конце которых - АЗС без Свидетельства, поскольку независимо от того, по какой цене АЗС получает топливо (т.е. сколько акцизов "сидит" в цене), при наличии у АЗС Свидетельства она вынуждена включить в цену топлива для конечного потребителя еще один (уплаченный ею) акциз в дополнение ко всем предыдущим. Исключение составляет лишь случай, когда непосредственный поставщик АЗС также имеет Свидетельство.